初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章重要考點詳解-收入2
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【重要考點詳解】 特殊銷售方式下的收入金額、不征稅收入和免稅收入
考點：特殊銷售方式下的收入金額（★★）
1. 售后回購
符合銷售收入確認(rèn)條件 | （1）銷售的商品按售價確認(rèn)收入 （2）回購的商品作為購進(jìn)商品處理 |
不符合銷售收入確認(rèn)條件 （如以銷售商品方式進(jìn)行融資） | 不確認(rèn)收入： （1）收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （2）回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用 |
2. 以舊換新
處理規(guī)則 | 【案例】新貨不含增值稅售價100，舊貨不含增值稅作價40 | ||
企業(yè) 所得稅 | 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入（不含增值稅）確認(rèn)條件確認(rèn)收入 | 按100確認(rèn)收入 | |
回收的商品作為購進(jìn)商品處理 | 40通常計購貨成本 | ||
增值稅 | 金銀首飾 | 以不含增值稅的差價為計稅銷售額 | （100－40）×稅率/征收率 |
其他貨物 | 以不含增值稅的新貨價為計稅銷售額 | 100×稅率/征收率 | |
3. 各類“折”
（1）商業(yè)折扣
處理規(guī)則 | 【案例】不含增值稅售價100，因購入量大，打8折 | ||
企業(yè) 所得稅 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額 | 按80確認(rèn)收入 | |
增值稅 | 將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明 | 按折扣后的銷售額（不含增值稅）為計稅銷售額 | 80×稅率/征收率 |
另開發(fā)票 | 折扣額不得沖減銷售額 | 100×稅率/征收率 | |
將折扣額在備注欄注明 | |||
（2）現(xiàn)金折扣和銷售折讓
折扣類型 | 目的 | 企業(yè)所得稅處理 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 |
銷售折讓 | 因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
4. “買一贈一”
處理規(guī)則 | 【案例】新型洗滌劑不含增值稅單價40，購買則附贈洗潔精一瓶（同期同類不含增值稅單價10） | |
企業(yè)所得稅 | 企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入 | 確認(rèn)收入40，其中： 新型洗滌劑收入40×40/（10+40） 洗潔精收入40×10/（10+40） |
增值稅 | 所贈送的商品應(yīng)視同銷售貨物，核定銷售額 | 40×稅率/征收率+10×稅率/征收率 |
考點8：不征稅收入和免稅收入（★★★）
（一）不征稅收入
1. 財政撥款。
2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3. 企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。
4. 其他不征稅收入
（1）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。
（2）2018年9月20日起，對全國社會保障基金理事會及基本養(yǎng)老保險基金投資管理機(jī)構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（2020年新增）
（3）2018年9月10日起，對全國社會保障基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（2020年新增）
（二）免稅收入
1. 國債利息收入免稅。
2. 符合條件的股息、紅利
情 形 | 是否免稅 | |||
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （考生應(yīng)重點關(guān)注該情形） | 被投資企業(yè)屬于未上市居民企業(yè) | 免稅 | ||
被投資企業(yè)屬于上市居民企業(yè) | 持股時間≥12個月 | 免稅 | ||
持股時間＜12個月 | 不免稅 | |||
非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （對該情形考生簡單了解即可） | 該非居民企業(yè)在境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所 | 該股息與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該股息與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系 | 與“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”的免稅政策一致 | |||
3. 符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
4. 債券利息減免稅（2020年新增）
（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。
（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。
（3）對企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
【提示1】應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復(fù)征稅。（2）企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；免稅收入對應(yīng)的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。
注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊提供
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