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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

【所屬章節(jié)】

第二章　資產(chǎn)——第六節(jié)　無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、無形資產(chǎn)(★★)

(一)無形資產(chǎn)概述

1.無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。[六號(hào)準(zhǔn)則第三條]

無形資產(chǎn)的三個(gè)主要特征：

(1)不具有實(shí)物形態(tài);(它不像固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，具有實(shí)物形態(tài)。)

(2)具有可辨認(rèn)性;

(3)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

【提示】因?yàn)槠髽I(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，由于無法與企業(yè)自身分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。[六號(hào)準(zhǔn)則第十一條]所以不在本節(jié)講述。

2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

(二)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”等科目進(jìn)行核算。

“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本?！盁o形資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“累計(jì)攤銷”科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，該科目屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目?！袄塾?jì)攤銷”科目的貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

此外，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量[六號(hào)準(zhǔn)則第十二條]

(1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。(如：專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等)。

【提示】下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：

①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)(記入銷售費(fèi)用);

②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，如：?jiǎn)T工的培訓(xùn)費(fèi)(記入管理費(fèi)用)

會(huì)計(jì)處理

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用;[六號(hào)準(zhǔn)則第八條]

開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)支出——資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票的計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。

(1)發(fā)生研發(fā)支出時(shí)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(研究階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出)

——資本化支出(符合資本化條件的開發(fā)階段支出)

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

(2)期末，將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

期末，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”(非流動(dòng)資產(chǎn))項(xiàng)目的

(3)將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

【比較】影響無形資產(chǎn)的入賬成本的是資本化的研發(fā)支出

影響當(dāng)期損益的是費(fèi)用化的研發(fā)支出

2.無形資產(chǎn)的攤銷

(1)無形資產(chǎn)的攤銷范圍。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。[六號(hào)準(zhǔn)則第十九條]但至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試

(2)無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);

②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。[六號(hào)準(zhǔn)則第十七條]

(3)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn))

管理費(fèi)用(管理用無形資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(出租的無形資產(chǎn))等

貸：累計(jì)攤銷

3.無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢

(1)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)。[六號(hào)準(zhǔn)則第二十二條]

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)

出售無形資產(chǎn)的凈損益=出售價(jià)款、增值稅稅款-[(無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+應(yīng)交增值稅稅費(fèi)]

(2)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

基本賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

4.無形資產(chǎn)的減值

(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定。

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額的，無需計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可收回金額的，應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。[六號(hào)準(zhǔn)則第二十條]

(2)無形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(同固定資產(chǎn))

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(★)

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

為了反映長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。該科目借方登記發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，貸方登記攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目可按待攤費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，取得可在當(dāng)期抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

【提示】如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)