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應(yīng)收款項(xiàng)減值_2020年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識點(diǎn)

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:張麗娜2019-10-14 10:02:55

初級會計(jì)考生們,2020年初級會計(jì)考試報名時間為2019年11月1日-30日,考生在學(xué)習(xí)的同時,不要忘記及時報名哦!

應(yīng)收款項(xiàng)減值_2020年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識點(diǎn)

(一)應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行評估,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失,同時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法,即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)的減值的核算只能采用備抵法,不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。

初級會計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時,日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮,只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時,才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益,同時直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng),即借記“信用減值損失”科目,貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

【例】某企業(yè)2014年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款,長期無法收回,于2018年末確認(rèn)為壞賬。該企業(yè)在2018年末應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

借:信用減值損失——壞賬損失          20000

 貸:應(yīng)收賬款                  20000

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單,其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下,只有壞賬實(shí)際發(fā)生時,才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、各期損益不實(shí);另外,在資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映,在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。所以,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十八條謹(jǐn)慎性)

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時建立壞賬準(zhǔn)備,待壞賬實(shí)際發(fā)生時,沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用這種方法,在財(cái)務(wù)報表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額,使財(cái)務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

在備抵法下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,評估當(dāng)期壞賬損失金額。

應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目

應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

會計(jì)分錄

1.期末計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時

借:信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

 貸:壞賬準(zhǔn)備

2.期末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時

借:壞賬準(zhǔn)備

 貸:信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3.實(shí)際發(fā)生壞賬損失時,轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備

 貸:應(yīng)收賬款等

4.已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時

借:應(yīng)收賬款等

 貸:壞賬準(zhǔn)備

借:銀行存款

 貸:應(yīng)收賬款等

計(jì)算公式

1.計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額=應(yīng)收款項(xiàng)科目的余額×壞賬比例

2.計(jì)算當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額(或+借方余額)

結(jié)果為正數(shù),即為補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。

結(jié)果為負(fù)數(shù),轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示其賬面價值。

“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收款項(xiàng)”科目的備抵科目。

應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額(借)-壞賬準(zhǔn)備的科目余額(貸)

【比較】各事項(xiàng)對應(yīng)收賬款賬面價值的影響

事項(xiàng)

會計(jì)分錄

應(yīng)收賬款賬面價值

1. 計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借:信用減值損失

  貸:壞賬準(zhǔn)備

下降

(應(yīng)收賬款賬面余額不變,壞賬準(zhǔn)備增加)

2. 沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備

  貸:信用減值損失

上升

(應(yīng)收賬款賬面余額不變,壞賬準(zhǔn)備減少)

3. 確認(rèn)壞賬損失

借:壞賬準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)收賬款

不變

(應(yīng)收賬款賬面余額減少,壞賬準(zhǔn)備減少,減少金額相同)

4. 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回

借:應(yīng)收賬款

  貸:壞賬準(zhǔn)備

借:銀行存款

  貸:應(yīng)收賬款

下降

(應(yīng)收賬款賬面余額不變,壞賬準(zhǔn)備增加)

(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

【例2-25】2018年12月31日,甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元,甲公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄為:

借:信用減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備       100000

 貸:壞賬準(zhǔn)備                 100000

【例2-26】甲公司2019年6月對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時,甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備                  30000

 貸:應(yīng)收賬款                  30000

【例2-27】承【例2-25】和【例2-26】,假設(shè)甲公司2019年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元,經(jīng)減值測試,甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法,其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元;此次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前,“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000(100000-30000)元,因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000(120000-70000)元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

借:信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備       50000

 貸:壞賬準(zhǔn)備                  50000

注:以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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