交易性金融資產賬務處理_2020年《初級會計實務》每日預習考點
人生沒有那么多的難題，難的是擁有一顆迎難而上堅定的心。初級會計考試難不難？這要考生在努力后才知道。小編為大家準備了今天《初級會計實務》的預習考點，快來學習吧。
交易性金融資產賬務處理
（一）初始取得
企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該交易性金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產—成本”科目。
【提示】取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產的初始入賬金額。
交易費用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”。
【提示】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
基本賬務處理：
借：交易性金融資產—成本(公允價值)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)
應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)
投資收益(交易費用)
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(交易費用可抵扣的增值稅)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
（二）后續(xù)計量
交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量，在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。
基本賬務處理：
(1)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(2)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
（三）宣告分配現金股利或到期計提利息時
企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目。
基本賬務處理：
借：應收股利(或應收利息)
貸：投資收益
收到現金股利或利息時：
借：其他貨幣資金等
貸：應收股利(或應收利息)
【提示】企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利或利息收入并計入當期損益：
(1)企業(yè)收取股利或利息的權利已經確立;
(2)與股利或利息相關的經濟利益很可能流入企業(yè);
(3)股利或利息的金額能夠可靠計量。
（四）交易性金融資產的出售
出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。
基本賬務處理：
借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)
貸：交易性金融資產—成本
—公允價值變動(或借方)
投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)
（五）轉讓金融商品應交增值稅
基本賬務處理
1.產生轉讓收益時
借：投資收益等
貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅
2.產生轉讓損失時
借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益等
【提示1】金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額作為銷售額計算增值稅即轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的(即應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅年末借方出現余額)，不得轉入下一個會計年度。應編制的會計分錄為：
借：投資收益等
貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅
【提示2】上述買入價不需要扣除已宣告未發(fā)放的現金股利或已到付息期未領取的利息。
注：以上內容選自東奧教研團隊《初級會計實務》基礎班
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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