2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點：資源稅應(yīng)納稅額計算
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、資源稅應(yīng)納稅額的計算
二、資源稅的稅收優(yōu)惠
三、資源稅的征收管理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第六章其他稅收法律制度第四單元印花稅與資源稅
【知識點】：資源稅應(yīng)納稅額的計算、資源稅的稅收優(yōu)惠、資源稅的征收管理
資源稅應(yīng)納稅額的計算
(1)從價定率
?、賾?yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×比例稅率
?、阡N售額：
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。
【提示】價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
【解釋】運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
【提示】運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。
(2)核定銷售額
納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格;
?、诎雌渌{稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格;
?、郯唇M成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
(3)從量定額
?、僮援a(chǎn)銷售
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“實際銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。
?、谧援a(chǎn)自用
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)的，以移送時的自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
(4)關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
①資源稅的征稅對象為：應(yīng)稅礦產(chǎn)品原礦或精礦、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。
?、谡鞫悓ο鬄樵V的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。
?、壅鞫悓ο鬄榫V的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。其換算方法有：
(A)成本法
精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)
(B)市場法
資源稅的稅收優(yōu)惠
(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
(2)對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。
(3)對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。
資源稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間
?、偌{稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
?、奂{稅人采取上述結(jié)算方式以外的其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?、芗{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
?、菘劾U義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)納稅地點
?、偌{稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或者鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。
?、诳劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向“收購地”主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
(3)納稅期限
資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月;
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起“10日內(nèi)”申報納稅。
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