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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（二）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核（二）。

　　(二)進項稅額抵扣的審核

　　進項稅額是納稅人購進貨物(含無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))或接受應稅服務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(海關征收除外)。

　　【提示】增值稅進項稅額抵扣在審核時需注意以下兩點內(nèi)容：

　　(1)納稅人是否為增值稅一般納稅人;

　　(2)是否取得合法的抵扣憑證。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額所需憑證

　　【提示1】如果是煙葉可抵扣進項稅額=收購價款×1.1×1.2×13%

　　【提示2】自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。具體分為①投入產(chǎn)出法;②成本法;③參照法。

　　【例題·單選題】下列由付款方向收款方開具發(fā)票的情況是( )。

　　A.向茶農(nóng)收購茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項A：收購農(nóng)產(chǎn)品，是由收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;選項BD：銷售折讓，購貨方退貨都是由銷售方開具紅字發(fā)票進行沖銷;選項C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開具發(fā)票。

　　2.進項稅額抵扣憑證審核需注意

　　(1)增值稅專用發(fā)票的審核

　?、賹徍思{稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅服務取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

　?、趯徍思{稅人購進貨物是否與購貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營相關。

　　(2)海關進口增值稅專用繳款書的審核

　?、賹徍撕ｊP代征進口貨物增值稅時增值稅專用繳款書票據(jù)的真實性;

　　②審核專用繳款書所注明的進口貨物入庫單;

　　③審核納稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對。

　　(3)農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

　?、賹徍似髽I(yè)收購憑證;

　?、趯徍似髽I(yè)收購憑證的匯總數(shù)和收購實物數(shù);

　　③審核企業(yè)計算免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額憑證與有關資金和往來賬戶;

　?、軐徍似髽I(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得銷售方開具的銷售發(fā)票是否符合規(guī)定，計算進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品買價和計算進項稅額是否準確;

　?、輰徍似髽I(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，是否按注明稅額申報作為抵扣的進項稅額，有無仍以買價和扣除率計算進項稅額。

　　(4)境外納稅人完稅憑證的審核

　?、賹徍思{稅人接受境外單位或個人的應稅行為是否屬于境內(nèi)應稅行為;

　?、趯徍松陥蟮挚劢邮芫惩鈫挝换騻€人提供應稅行為的進項稅額是否同時留存有書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　【提示】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　【提示】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　【提示1】上述貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　【提示2】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　【提示3】已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　【提示4】適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　【提示5】已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　【例題1·單選題】增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，屬于可以抵扣進項稅額的是( )。

　　A.購進職工食堂的專用設備

　　B.購進生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設備

　　C.購進用于發(fā)放職工福利的食品

　　D.購進用于免稅項目的原材料

　　【答案】B

　　【解析】選項AC：屬于外購貨物用于職工福利，不得抵扣進項稅額;選項D：屬于外購貨物用于免稅項目，不得抵扣進項稅額。

　　【例題2·單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的正常報廢產(chǎn)品

　　B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

　　C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

　　D.生產(chǎn)企業(yè)外購職工食堂的中央空調(diào)

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為( )。

　　A.14.73萬元

　　B.12.47萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　【答案】B

　　【解析】應納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/(100+50)]=12.47(萬元)。

　　(三)應納稅額計算的審核

　　應納增值稅=銷項稅額-進項稅額

　　1.增值稅納稅義務發(fā)生時間

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40 %。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【提示1】不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。

　　納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程存在對應的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應在發(fā)生非正常損失當期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應的未到抵扣期進項稅額全部扣減。

　　【提示2】按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　　可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照上述規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　【提示3】納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

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